上海会计从业资格考试会计基础第十章第三节

　　其他货币资金
　　其他货币资金是指单位除库存现金、银行存款以外的其他形式存在的各种货币资金。主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款和存出投资款等。其他货币资金往往都有其指定的用途，要求会计上对其单独进行核算。
　　为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应设置“其他货币资金”总分类账户，该账户借方登记其他货币资金的增加额，贷方登记其他货币资金的减少额，期末借方余额反映其他货币资金的期末结存金额。在总分类账户下，还应按其他货币资金的种类分设“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“在途货币资金”、“信用卡存款”、“存出投资款”等明细分类账户进行明细核算。
　　（一）外埠存款的核算
　　外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。
　　[例10-8]某公司因临时采购在南京工商银行开设外埠存款账户，存入5 000元。20天后，采购员交来供货单位发票，所购货物价款为3 000元，增值税510元，货物尚未验收入库，剩余资金1 490元已转回到公司存款户。 　　

　　『正确答案』
　　 （1）汇往外地开立采购专户时： 
　　借：其他货币资金――外埠存款　　　　5 000 
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　 5 000 
　　（2）采购结束，收到采购员交来发票账单时： 
　　借：在途物资　　　　　　　　　　　　 3 000 
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额） 510 
　　　　贷：其他货币资金――外埠存款　　　　　3 510 
　　（3）剩余资金转回公司存款户时： 
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 1 490 
　　　　贷：其他货币资金――外埠存款　　　　　1 490 

　　（二）银行汇票（或银行本票）存款
　　银行汇票（或银行本票）存款是指企业为取得银行汇票（本票），按照规定存入银行的款项。
　　（1）银行汇票
　　银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人在异地结算的各种款项，均可使用银行汇票。
　　手写板提示：
　　第一笔分录：申请银行汇票去购买材料款项为50 000元；
　　第二笔分录：购买时，材料发生跌价，支付税合计为46 800元；
　　第三笔分录：票面金额大于实际支付金额的部分（3 200元）转回企业的存款账户。
　　银行汇票的特点：（3个）
　　①银行汇票一律记名，银行汇票的提示付款期限为出票日起1个月。
　　②银行汇票适用于异地结算。
　　③银行汇票是按照实际发生额来结算的。（注意：前提是结算额要小于或者等于其票面金额）
　　银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。采用银行汇票办理结算，应注意以下事项：
　　①银行汇票一律记名。
　　②银行汇票的提示付款期限为出票日起1个月。
　　③用于转账的银行汇票可以背书转让。注意：银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为限。
　　④收款人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。
　　收到银行汇票借记“银行存款”账户核算，申请银行汇票通过“其他货币资金-银行汇票存款”账户核算。
　　注意：银行汇票是按其实际发生额结算。
　　（2）银行本票
　　银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。无论单位或个人，在同一票据交换区域支付各种款项，都可以使用银行本票。
　　银行本票分为定额和不定额两种。定额本票面值分别为1 000、5 000、10 000、50 000元。银行本票可以用于转账，但注明“现金”字样的银行本票只能向出票银行支取现金，且可以作成“委托收款”背书，委托他人向出票银行提示付款。采用银行本票结算方式，应注意以下事项：

　　手写板提示：（用银行本票购买材料，金额同上）
　　第一笔分录：申请银行本票；
　　第二笔分录：购买材料交付银行本票（注意票面金额大于实际支付金额的部分形成一笔债券“其他应收款”）；
　　第三笔分录：收回多余款项（对方通常是开支票或者通过银行转账支付）。
　　银行本票的特点及注意事项：
　　①银行本票一律记名。
　　②银行本票的提示付款期限为自出票日起最长不超过2个月。
　　③用于转账的银行本票可以背书转让。
　　④适用于同城结算。
　　⑤按其票面金额结算。
　　收到银行本票借记“银行存款”账户核算，申请银行本票通过“其他货币资金-银行本票存款”账户核算。
　　注意：银行本票是按其票面金额结算。
　　（三）信用卡
　　信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭此向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按信誉登记分为金卡和普通卡；按使用对象分为单位卡和个人卡，其中单位卡一律不得支取现金。
　　持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得提取现金。信用卡透支额，金卡最高不得超过10 000元，普通卡最高不得超过5 000元，透支期限最长为60天。
　　单位将基本户中的资金转入信用卡通过“其他货币资金－信用卡存款”账户核算。
　　【例10－10】某公司在中国建设银行申请领用信用卡（单位卡），并向银行交存备用金50 000元，后使用信用卡支付2月份公司电话费2 000元。
　　 [答疑编号052100301]
　　『正确答案』
　　（1）存入中国建设银行资金开立信用卡时：
　　借：其他货币资金――信用卡存款　　　　　50 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　50 000
　　（2）支付电话费用：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　贷：其他货币资金――信用卡存款　　　　　 2 000
　　（四）存出投资款
　　存出投资款是指企业存入证券公司但尚未进行投资的货币资金。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金－存出投资款”账户，贷记“银行存款”账户，购买股票、债券、基金时，按实际发生金额，借记“交易性金融资产”等账户，贷记“其他货币资金－存出投资款”账户。