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会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义十


三、包装物

(一)包装物的内容

包装物,是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器,如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括:

1. 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物;

2. 随同商品出售而不单独计价的包装物;

3. 随同商品出售单独计价的包装物;

4. 出租或出借给购买单位使用的包装物。

(二)包装物的账务处理

为了反映和监督包装物的增加变动及其价值损耗、结存等情况,企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算。对于生产领用包装物,应根据领用包装物的实际成本或计划成本,借记“生产成本”科目,贷记“周转材料——包装物”、“材料成本差异”等科目。随同商品出售而不单独计价的包装物,应于包装物发出时,按其实际成本计入销售费用。随同商品出售而单独计价的包装物,一方面应反映其销售收入,计入其他业务收入;另一方面应反映其实际销售成本,计入其他业务成本。

1. 生产领用包装物

【教材例 1-51 】甲公司对包装物采用计划成本核算,某月生产产品领用包装物的计划成本为 100 000 元,材料成本差异率为 -3% 。甲公司应编制如下会计分录:

借:生产成本 97 000

材料成本差异 3 000

贷:周转材料——包装物 100 000

2. 随同商品出售包装物

【教材例 1-52 】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为 50 000 元,材料成本差异率为 -3% 。甲公司应编制如下会计分录:

借:销售费用 48 500

材料成本差异 1 500

贷:周转材料——包装物 50 000

【教材例 1-53 】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为 80 000 元,销售收入为 100 000 元,增值税税额为 17 000 元,款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为 3% 。甲公司应编制如下会计分录:

( 1 )出售单独计价包装物

借:银行存款 117 000

贷:其他业务收入 100 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000

( 2 )结转所售单独计价包装物的成本

借:其他业务成本 82 400

贷:周转材料——包装物 80 000

材料成本差异 2 400

【例题 56 •单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时,该包装物的实际成本应结转到( )。

A .“制造费用”科目

B .“销售费用”科目

C .“管理费用”科目

D .“其他业务成本”科目

【答案】 B

【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计入“销售费用”。

四、低值易耗品

(一)低值易耗品的内容

低值易耗品通常被视同存货,作为流动资产进行核算和管理,一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。

(二)低值易耗品的账务处理

为了反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况,企业应当设置“周转材料低值易耗品”科目,借方登记低值易耗品的增加,贷方登记低值易耗品的减少,期末余额在借方,通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。

低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的,按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的,可在领用时一次计入成本费用,以简化核算,但为加强实物管理,应当在备查簿上进行登记。

采用分次摊销法摊销低值易耗品,低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。在采用分次摊销法的情况下,需要单独设置“周转材料——低值易耗品——在用”、“周转材料——低值易耗品——在库”和“周转材料——低值易耗品——摊销”明细科目。

【教材例 1-54 】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批,实际成本为 100 000 元,不符合固定资产定义,采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为 2 次。甲公司应编制如下会计分录:

( 1 )领用专用工具

借:周转材料——低值易耗品——在用 100 000

贷:周转材料——低值易耗品——在库 100 000

( 2 )第一次摊销其价值的一半

借:制造费用 50 000

贷:周转材料——低值易耗品——摊销 50 000

( 3 )第二次摊销其价值的一半

借:制造费用 50 000

贷:周转材料——低值易耗品——摊销 50 000

同时:

借:周转材料——低值易耗品——摊销 100 000

贷:周转材料——低值易耗品——在用 100 000

【例题 57 ·多选题】下列各项中,关于周转材料会计处理正确表述的有( )。( 2012 年)

A. 多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销

B. 低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用

C. 随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用

D. 随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入

【答案】 ABD

【解析】选项 C ,随同商品销售出借的包装物的摊销额计入销售费用。

五、委托加工物资

( 一 ) 委托加工物资的内容和成本

委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

企业委托外单位加工物资的成本包括:

1. 加工中实际耗用物资的成本;

2. 支付的加工费用及应负担的运杂费等;

3. 支付的税金,包括委托加工物资所应负担的消费税 ( 指属于消费税应税范围的加工物资 ) 等。

需要交纳消费税的委托加工物资,加工物资收回后直接用于销售的,由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本;如果收回的加工物资用于继续加工的,由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费—应交消费税”科目的借方,按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。

(二)委托加工物资的账务处理

1. 发出物资

【教材例 1-55 】甲公司委托某量具厂加工一批量具,发出材料一批。计划成本 70000 元,材料成本差异率 4% ,以银行存款支付运杂费 2200 元。

( 1 )发出材料时:

借:委托加工物资 72 800

贷:原材料 70 000

材料成本差异 2 800

( 2 )支付运杂费时:

借:委托加工物资 2200

贷:银行存款 2200

需要说明的是 ,企业发出外单位加工物资时,如果采用计划成本或售价核算的,还应同时结转材料成本差异或商品进销差价,贷记“材料成本差异”科目,或借记“商品进销差价”科目。

2. 支付加工费、运杂费等

【教材例 1-56 】承【教材例 1-55 】,甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用 20000 元。

借:委托加工物资 20 000

贷:银行存款 20 000

3. 加工完成验收入库

【教材例 1-57 】承【教材例 1-55 】和【教材例 1-56 】,甲公司收回由量具厂代加工的量具,以银行存款支付运杂费 2500 元。该量具已验收入库,其计划成本为 110000 元。应作如下会计分录:

( 1 )支付运杂费时:

借:委托加工物资 2500

贷:银行存款 2500

( 2 )量具入库时:

借:周转材料—低值易耗品 110 000

贷:委托加工物资 97 500

材料成本差异 12 500

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